企業常見的產品成本失真案例

某家輔導企業有兩條相同的組裝線，都是配置10個員工，但實際單位人工成本數據卻如下圖：

查核之後發現，原來是因為兩條組裝線的員工會互相支援，但並未將支援入出的人工小時確實輸入在ERP系統中。如此一來，就造成公司產品毛利失真，從而影響商品定價。經顧問輔導調整後，兩條組裝線的單位人工成本大約是240元。因此，唯有將產品成本調整正確，管理者的經營決策才會正確，定價及損益相對也會更正確。

直接材料成本增加的查核方向

一般而言，製造業的材料成本比重大約佔製造成本的50%-60%，甚至有些企業高達80%。因此，材料成本是企業最重要的控管要素。直接材料成本=BOM組成用量(含損耗率)X取得成本，財務人員在結帳時，如果發現主力產品的材料成本比上個月增加10%，可以朝以下這幾個方向進行查核：

1.BOM(材料用量清單)是否改變

2.材料損耗率是否增加

3.材料取得成本是否增加

4.採購單位與領用單位換算是否有誤

掌握四大報表，有效進行成本控管

財務人員必須站在經營的角度進行思考，建議可將ERP產出的報表加工、重組後再提供給經營決策者以及相關的部門同仁。我提供四張重要的成本管理分析報表給大家參考如下：

1.產品別\客戶別營收與毛利分析表

這張報表會先列出產品的大類別、銷售量、銷貨收入和營收佔比，並列出公司的生產要素(直接材料成本、直接人工、製造費用、加工費)以及每項產品的單位毛利及毛利率。其中，營收佔比較大的就是公司的主力產品，若公司前三大類產品就佔公司將近七成的營收，則經營者必須給予高度重視。另外，有些產品雖然營收佔比不高，卻是公司未來發展的主流產品或是毛利較高產品，因此，這些產品也不容忽視。

這張報表可以做為產銷策略組合調整與定價的依據，企業要主推毛利高的產品，盡量減少銷售負毛利產品。另外，如果產品成本過高，必須要找出改善的對策，進而提高公司毛利總額。

2.存貨庫齡分析表

這張報表會依據存貨品項計算各庫齡對應的存貨金額，庫齡區分為0-3個月，3.1-6個月，6.1-9個月，9.1-12個月，1年以上等。當庫齡超過1年以上，企業就必須要高度重視、定期追蹤。一般而言，庫齡超過1年以上的可能原因有：

• 銷售預測不準：原料或商品已經先買進來，但是卻賣不好。
• 採購策略的因素：公司需要以量制價或考量經濟採購量，因此一次採購3個月甚至半年的數量，結果因為銷售預測不準，造成存貨積壓。

存貨庫齡分析表相當重要，但許多經營者並未重視此表，企業必須執行有效的庫存去化，不然就會造成存貨積壓資金，甚至報廢損失。

3.部門費用分析表

此報表會列出各部門費用的管理分類，通常區分為5-6類。

• 人事費用：薪資支出、業績獎金、加班費、勞健保費、年終獎金、職工福利、教育訓練費等。
• 庶務費用：例行性每個月都要發生的費用，例如：水電費、郵電費、文具印刷費、交通費、保全費等。
• 設備費用：與設備有關的租金支出、修繕維護費、折舊費用等。
• 行銷費用：包括運費、出口費、佣金支出、廣告費、參展費、交際費及樣品費等。
• 其他費用：不屬於上列的費用，例如：勞務費、檢驗費、專利服務費、捐贈費、雜項支出等。

從這張報表可以看出每一個類別的金額，一般企業的人事費用佔比通常高達50%、60%，甚至是70%，其次是設備費用或是行銷費用。費用佔比較高的類別就是企業的管控重點，財務人員要分析各項費用發生的合理性，以及費用是否異常增加。

4.生產量與產出率分析表

這張報表會列出公司每個月各產品類別的生產量與產出率，讓公司經營者、生產單位、業務單位瞭解相關數據。產出率=產出量÷投入量，產出率越高越好，但產出率高低與產業特性有關，這張報表比較適用在飲料業、食品業、化工業或面膜產業。

結論

管理報表要配合營運管理需求，財務人員可以運用成本管理報表的編製與分析，協助管理者隨時掌握公司的營運動態，執行有效的成本分析與控管。此外，透過降低成本的規劃與具體作法，協助企業有效的降低營運成本。

【參考書籍】活用財務報表-企業融資實務案例分析(黃美玲老師編著-台灣金融研訓院出版)

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