2024-01-31
黃美玲
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每個產業的成本結構不同，因此成本分析與管理重點也就不同。結合過往的輔導經驗，今天要跟大家分享不同行業別的製造成本比重，以及運用實務案例說明如何針對製造業的進行成本結構分析。
製造業成本管理的重要性
1.技術與資本門檻相對高
有些製造業的技術與資本門檻相當高，例如晶圓代工產業，台積電是上市櫃公司中研發費用投入與資本支出最高的公司，由於建廠及設備投資成本很高，且製程良率直接影響製造成本，因而在2001年引進全球只有少數科技龍頭採用的「作業基礎成本制度(Activity-Based Costing)」，讓主管知道流程中哪裡發生了缺失、誤算，進而改正缺失，並修改產品的定價。例如伺服器產業，技術與資本門檻較高，資本支出大都投入在資料中心、網路基礎建設等伺服器相關設備，當產業進入下一個世代後，成本就會倍增。
2.原物料價格波動影響成本甚鉅
有些製造業的成本受到原物料價格波動影響很大，例如鋼鐵產業，影響鋼鐵成本最關鍵的因素包括鐵礦砂、廢鋼及貴金屬鉻及鎳等價格的波動。例如紡織產業，以巴衝突牽動原油價格走勢，若原油及原物料價格上揚，將牽動化纖價格上漲，且會影響終端需求復甦的時間。
3.產品快速走向成熟型市場
有些製造業的產品快速走向成熟型市場，例如汽車、衛生紙、牙膏、手機等產業，在成熟市場中，各公司的產品並無明顯的差異，企業為了生存，價格就成為主要的競爭工具，若採取降價或低價策略，對企業的利潤必然造成不利的影響。
若企業無法擁有產品的定價權，那麼只能朝向自主性控制的成本管理著手。成本的減少就等於利潤的增加，節省100萬元就等於增加100萬元的利潤。因此，在產業不景氣或產業結構來不及調整的過程中，如何做好成本規劃與管控，攸關公司能否有效提升經營績效。
營業收入-獲利=成本及費用，才是確保生存的獲利成長公式。
製造業的成本結構分析
每個行業的成本結構不同，因此成本分析與管理重點也就不同，今天要跟大家分享的是製造業的成本結構分析及其管理重點。
1.成本結構
製造業的總成本分成三部分：製造成本、營業費用及營業外支出。
● 製造成本
製造成本是指產品從製造到可供使用狀態為止的一切必要且合理的支出，包括直接材料成本、直接人工成本及製造費用。大部份企業的直接材料成本佔製造成本比重最高，大約50%~85%；直接人工成本比重大約10%~20%，但高度自動化行業只有5%~10%；製造費用比重大約20%~30%，但也有企業的製造費用比重低於10%或高於40%。因產業特性、自動化程度以及託外加工多寡的不同，各行業的三項製造成本要素比重也就不同，製造成本中比重愈高的生產要素，通常就是優先的管控重點。
以顧問輔導經驗，我將不同行業別的製造成本比重列示如下表給讀者參考，也請您計算公司的製造成本三項要素的比重。
以鞋類製造業為例，屬於高度勞力密集產業，而且製造工廠大都設在中國、越南及印尼等工資較低的國家，該行業的直接材料成本、直接人工成本及製造費用佔製造成本的比重分別為50%、20%及30%。
● 營業費用
營業費用是公司在營業活動進行中所需支付的費用，包括推銷費用、管理費用及研究發展費用。以費用科目性質區分，包括薪資支出、業績獎金、加班費、職工福利、年終獎金、交際費、保險費、廣告費、運費、出口費、租金支出、研究實驗費、修繕保養費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、文具印刷、勞務費、折舊與攤提等。
● 營業外支出
營業外支出是指非因營業活動所發生的費用。包括財務成本(利息費用)、兌換損失、投資損失、處分不動產廠房及設備損失、其他損失等。
2.案例說明
下表是某家食品製造業的「成本結構分析表」，總成本是4,532萬元，此金額是由製造成本、營業費用及營業外支出加總而來；成本比重是用每一項成本項目的金額除以總成本。建議大家可以參考此表方式，逐項檢視公司的每個成本項目的成本比重，比重較高的項目就是企業成本管控的重點。
從上表的數據中，我們可以看出直接材料成本比重52.1%，是所有成本項目中最高，製造費用比重16.4%，推銷費用比重17.7%，這三大項佔比合計高達86.2%。也就是說，如果企業管控這三大成本項目，就能管控86.2%的成本。因此，公司應優先關注這三項成本的合理性。這家公司的直接人工成本佔比只有6.0%，代表公司是高度自動化行業；而管理費用、研發費用、財務成本及其他損失的比重也相對較低。
延伸閱讀：掌握製造業成本分析與管理重點，有效提升經營績效(下)
💡動動腦時間
直接材料成本佔製造成本比重大約50%~85%，直接人工成本比重大約10%~20%，製造費用比重大約20%~30%，你們公司的行業別及三項要素的比重各是多少?
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