製造業的成本結構分析

3.成本比重分析

● 製造業的成本核心在製造成本

製造成本是製造業最基本的成本結構，通常也是成本比重最高的項目。例如，一家企業的毛利率是30%，則銷貨成本率為70%，而銷貨成本主要來自產品的製造成本，因此，製造成本絕對是製造業優先的管控重點。

● 營業費用之推銷費用佔營收比率較高的公司

我曾經受邀到上表的三家公司授課，這些公司的營業費用中都是推銷費用佔比最高。

統一企業是食品製造業，推銷費用佔營業收入比率高達22.2%；也就是100元的營業收入中需花費22.2元作為推銷費用，因為這個行業需要投放電視廣告，廣告費、通路抽佣及上架費頗高。

寶成工業是鞋類製造業，主要國際品牌客戶包括Nike、adidas、Reebok、Asics、New Balance及Timberland等，公司的推銷費用佔營業收入比率高達12.7%，也是營業費用中最高類別。

遠東新世紀屬於紡織成衣業，是全球聚酯與紡織產品的主要製造商，推銷費用也是營業費用中最高，佔營業收入比率為9.1%。

推銷費用佔營收比率較高的行業，管控重點就會在推銷費用發生的合理性。提醒大家，推銷費用佔營收比率必須與同業比較，才能瞭解公司投入的推銷費用是否合理。

● 營業費用之研發費用佔營收比率較高的公司

有些行業的營業費用中最高的類別是研發費用，尤其是注重創新與研發的生物科技與半導體產業。

高端是生技醫療業，專注於COVID-19、流感及腸病毒疫苗研發製造，這個行業必須投入相當多的研發成本，研發費用佔營收比率高達68.5%。

聯發科是IC設計業，研發費用佔營收比率為24.0%，我曾經服務於IC設計業的財務部，公司以研發為導向，研發費用是營業費用中最高類別。

台積電是半導體業，研發費用佔營收比率為8.2%，也是上市櫃公司中研發費用投入最高的企業。

當企業的研發費用佔營收比率超過5%，表示該企業相當重視創新與研發，但此數據必須與同業比較才具有意義。

● 營業費用之管理費用佔營收比率較高的公司

有些行業的營業費用中最高的類別是管理費用，例如上表的三家公司。

國碳科技是防火材料製造業，我曾經受邀講課，該公司為台灣防火產業少有的專業研發公司，研發費用投入頗高，但營業費用中最高的類別卻是管理費用，佔營收比率的9.1%。

瀚宇博德及楠梓電子都是印刷電路板製造業，這兩家公司的營業費用中最高的類別也是管理費用，分別佔營收的5.1%及4.5%。

請讀者特別留意，管理費用大都是固定成本，若公司的營業費用中是管理費用佔營收入比率最高，必須分析這些行政管理部門的人力是否過多，發生的各項費用是否合理。

企業大都是推銷費用或研發費用較高居多，請你們檢視公司的營業費用中，推銷費用、管理費用、研發費用的哪一類費用最高? 各類費用佔營收的比率是多少?其中佔營收比率較高的類別就是優先的管控重點。

製造業的管理重點

1.製造成本管理

製造業應朝向降低材料採購成本、降低材料損耗率、提高產品良率、降低人工成本、人力的支援與調配、生產排程管理、自製與外包的搭配、物料與模具的管理等，藉由整體性的管理來降低製造成本。

我曾經輔導過一家汽車零件製造業，直接材料成本佔製造成本比重高達81%，由於採購成本大幅上漲，導致毛利率降低3.1%，因而公司將降低材料採購成本當成年度的優先管控重點。此外，輔導過的一家花式紗紡織業，直接人工成本佔製造成本比重14%，公司在20年前選擇到中國廣東中山設廠，主要取決於這個地區的人工成本比台灣低，目的是要降低勞力密集產業的直接人工成本。

在生產面，建議生產線各組別間能夠互相調度人力；生產排程盡量降低換線、換模的時間，讓排程更順暢；另外，如果公司產能滿載，可以評估是否將非核心技術外包給配合廠商，但要管控外包品質與交期。管控生產線的物料及包裝材料是否浪費，模具也需要盤點及列冊管理，可視實際的生產運作狀況，決定存放在公司管理或由外包廠商保管。

2.營業費用管理

管理上應先做好費用科目分類，並確認費用發生的合理性。另外，公司也可以執行費用預算控管，以避免費用超支與浪費。若公司有做部門費用預算控管，財務部人員可以將實際費用與預算做比較，當各項費用差異一定金額或比率，由部門主管提出差異原因說明。

若公司尚未導入預算管理制度，建議財務部人員可以列出每月的各項費用，比較費用發生的合理性。至於運費、出口費及佣金支出等變動費用，則須檢視費用與營收的連動是否合理，例如各月出口費用佔外銷營收的比率是否偏高，若比率偏高，必須分析原因是出口區域不同造成，或是出口費用中的海運併櫃費、卡車費、機械使用費、報關費等費用是否合理。

3.營業外支出管理

營業外支出最主要的項目是財務成本(利息費用)及兌換損失，在成本管理上，為何產生這些費用以及這些費用應如何管理是重點。若公司股東願意現金增資或是改為向利率較低的銀行借款，都能降低利息費用。另外，財務部人員可以藉由外匯避險操作，降低因匯率波動所造成的兌換損失。

暸解製造業的成本結構及管理重點，可以作為成本改善及管控的依據。因為成本分析與控制是提高利潤的其中一種方式，企業若能從以上所述的管理重點著手，制定成本管理目標以及控管與追蹤機制，相信必能有效地提升經營績效。

延伸閱讀：掌握製造業成本分析與管理重點，有效提升經營績效(上)

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