企業經營必學指標：損益兩平點

在過往的輔導過程中，有些總經理會問我，是否能提供一些領先指標，讓他們可以依據這些指標來制定經營決策。總經理的困擾是，財會人員通常只有提供損益表與資產負債表，但卻無法協助經營者進行營運規畫、經營分析及決策制定。

我提供大家一個很重要的經營分析工具：損益兩平點。所謂「損」就是虧損，「益」就是賺錢，也就是一家公司在不賺不賠的情況下，到底需要多少營收? 這是企業經營很重要的一項領先指標，甚至可以透過這項指標設定業務單位合理的業績目標。

損益兩平點的計算步驟

ERP系統都是以部門別入帳，所有部門費用無法區分為變動與固定成本。如果企業要計算損益兩平點，有四大步驟，如下圖。

1.區分變動與固定成本

第一個步驟先將公司所有的會計科目區分為變動成本或是固定成本。所謂「變動成本」就是隨著生產量或銷售量的增加而同比例增加的成本。例如：直接材料成本、直接人工成本(註：有些企業會將直接人工的薪資費用視為固定成本，而加班費及生產獎金則視為變動成本)、業績獎金、銷售佣金、運費等，這些都屬於變動成本。「固定成本」就是企業一開門即使不做生意還是必須支付的成本，比如：人事費用大部分屬於固定成本，折舊、攤提、廣告費…等都是屬於固定成本。

2.預估全年度變動與固定成本

區分變動與固定成本之後，接著第二個步驟就是要預估全年度的變動與固定成本有多少。如果是3月份，那就將1-3月的實際成本，加上4-12月份的預算或預估數來預估全年的成本。

3.計算產品加權平均邊際貢獻率

 預估各類產品的營業收入佔比及其邊際貢獻率，再計算產品加權平均邊際貢獻率。

「營業收入」-「變動成本」=「邊際貢獻」。

「邊際貢獻」÷「營業收入」=「邊際貢獻率」。

4.計算損益兩平點與目標利潤之營業收入

老闆如果要知道一年到底要多少營收才能打平，可以將全公司一整年的「固定成本」除以「邊際貢獻率」，就能計算出損益兩平點營業收入。

我舉一個真實的例子，有一家公司算出打平的營收要3億元，目前預估只有2.8億元，代表落差了2,000萬元，總經理就直接將這2,000萬加到業務單位的業績目標中，代表業務單位必須增加2,000萬的營收才能讓公司達到3億元的營收，公司才可以打平。

但如果企業現在已經獲利，經營者一定很想瞭解公司一年要賺1,000萬元到底需要多少營收，如此一來，老闆才能設定給業務單位一個合理的KPI。其實，這個問題也很簡單，如果我們要計算目標利潤的「損益兩平點」，就將「固定成本」加上經營者設定的「目標利潤」再除以「邊際貢獻率」，就會達到「目標利潤」之下的營收，再將這個營收目標設成業務單位的KPI。

營收不如預期，企業可以怎麼做?

如果因為景氣的因素，或是因為客戶抽單，企業達不到營收目標怎麼辦?

1.降低固定成本

第一個作法就是想辦法降低公司的「固定成本」，企業最大的「固定成本」就是人事費用，或是折舊、租金支出等。

2.提升邊際貢獻率

第二種方法就是提升「邊際貢獻率」，建議公司可以調整「產品銷售組合」，也就是多賣「邊際貢獻率高」的產品，少賣「邊際貢獻率低」的產品；或是想辦法降低直接材料成本、直接人工成本或是運費、佣金等變動成本。

3.提高營收

公司也可以選擇「提高營收」的作法，透過增加行銷費用或增加業務人力來提高營收，但是最後要回歸到利潤是否增加。

損益兩平點是企業經營的雷達圖，可以告訴經營者，公司要多少營收才能打平，才能達到設定的獲利目標，對企業經營是相當重要的一項經營指標。

延伸閱讀：損益兩平點是企業經營的領先指標

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